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中國資本弱化反避稅首案縱深

摘 要:

中國首例資本弱化反避稅案件順利結案,反映出我國稅務機關在反避稅問題上新的關注點。關聯方借款費用較大的企業應更謹慎對待其資金融通安排。

  中國首例資本弱化反避稅案件順利結案,反映出我國稅務機關在反避稅問題上新的關注點。關聯方借款費用較大的企業應更謹慎對待其資金融通安排。

  2011年11月25日,中國國內首例資本弱化反避稅案件在陜西結案。該案的順利結案填補了中國資本弱化反避稅領域的空白,拓展了稅務機關的反避稅工作領域。

  事情還要從2011年初說起。當時,陜西省國家稅務局(以下簡稱“陜西國稅”)在對關聯企業臺賬進行綜合分析時,發現某日資企業存在大量涉稅疑點:一是企業資產負債率較高且存在大量的關聯方借款;二是企業長期處于虧損狀態,卻不斷增資;三是境外銀行在關聯方母公司的連帶擔保下向長年虧損企業提供高額貸款。

  基于上述涉稅疑點,陜西國稅初步判斷該企業存在利用資本弱化避稅的嫌疑。對該企業進行進一步調查分析后,陜西國稅發現其避稅行為還涉及境外關聯購銷、股權轉讓及一般反避稅等多個問題。由國家稅務總局立案后,國內首例資本弱化反避稅案件調查正式啟動。

  經過論證、分析以及數十輪的協商談判后,該案于2011年底結案,涉及的特別納稅調整稅款高達人民幣3000余萬元,享受各項稅收優惠后,實際應補稅款人民幣1100余萬元。

  何謂資本弱化

  所謂資本弱化是指企業在融資時提高從關聯方接受的債權性投資比重,降低權益性投資比重。因債權性資本可通過支付利息在稅前列支,企業可通過資本弱化的方式向關聯方支付利息而轉移利潤,減少應納稅所得額,從而降低集團整體的稅收負擔。

  為防止企業通過各種債權性投資增加稅前列支、降低稅務負擔,2008年1月1日開始實施的《企業所得稅法》及其實施條例首次引入了資本弱化的概念,規定企業從關聯方接受的債權性投資和權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。

  然而,財稅[2008]121號文規定,企業如果能夠按照所得稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。

  觀察

  從該案中能夠得到以下值得關注的特點:

  反避稅調查涉及的交易類型多樣化

  首例資本弱化調查的結案充分反映了,中國稅務機關將反避稅調查從傳統的關聯購銷轉讓定價調查擴展至關聯融資、關聯股權轉讓等其他較為復雜的關聯交易類型。

  牽一發而動全身

  陜西國稅在此案中首先關注的是關聯融資,但是隨著案件的深入調查,陜西國稅還發現了涉案企業與其境外關聯公司存在其他多個避稅行為。根據經驗,稅務機關進行立案調查后,通常會對企業進行全面、深入的調查分析。在調查過程中,稅務機關很可能會發現企業存在其他避稅行為或者稅務問題,一般會一并進行調整。

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